“十二五”时期中国会计服务市场发展报告—注册会计师行业分析及展望
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“十二五”时期中国会计服务市场发展报告
——注册会计师行业分析及展望
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"十二五"时期,中国经济持续较快发展,经济结构明显改善.2012年,第三产业(服务业)首次超过第二产业,成为占国内生产总值比重最大的产业.注册会计师行业作为高端服务业,在服务国家经济社会发展中发挥着重要作用."十二五"期间,财政部深入贯彻落实党的十八大和十八届三中、四中、五中全会精神,始终把握经济社会发展对注册会计师行业提出的新要求,深入研究注册会计师职业发展规律,坚持以落实《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》(国办发﹝2009﹞56号)为主线,行业改革取得突破性进展,做强做大"走出去"战略成效显著,大中小会计师事务所协调发展合理布局基本建成,行业综合实力大幅增强.
本报告以2011-2015年度会计师事务所年度报备数据为基础展开分析,深入总结行业改革发展历程,以期反映"十二五"时期我国注册会计师行业的发展全貌,并为当前及今后一段时期行业发展提供改革思路和政策建议.
一、"十二五"时期中国会计服务市场发展情况和取得成效
(一)会计师事务所数量与分布
"十二五"期间,全国会计师事务所数量从7104家增长到7285家(不含分所),分所数量从804家增长到998家.从组织形式看,普通合伙会计师事务所数量逐年小幅增长,占比从38.89%增长到43.86%,有限责任公司会计师事务所数量逐年小幅下降,占比从60.77%下降到55.46%,特殊普通合伙事务所数量近三年较为稳定[1].合伙所占比上升、有限所占比下降的数量变动趋势体现了"十二五"时期财政部门鼓励发展合伙所的政策导向.
进一步分析,事务所总体数量增长平缓的原因主要有以下几方面:(1)事务所设立条件在"十二五"时期未发生明显变化;(2)伴随着经济发展和资本市场的改革,会计服务市场虽有扩容,但做强做大战略的实施促进了事务所之间的兼并重组和优化组合,事务所合并的数量和规模在"十二五"时期达到了新的高点;(3)经过20多年的发展,我国会计服务市场已基本成熟,事务所规模和行业市场布局已基本实现动态平衡.
表1 "十二五"时期会计师事务所数量变化(不含分所)
作为重要的专业服务中介机构,经济发展程度是影响会计师事务所地域分布的主要因素.2015年度国内生产总值(GDP)总量排名前三为广东、山东、江苏三省,其会计师事务所数量也位居前列.北京作为首都,因其特殊的经济政治地位,拥有事务所数量最多,共614家;宁夏回族自治区拥有事务所数量最少,为19家.注册会计师的分布与会计师事务所分布情况类似,北京的注册会计师有1.2万人,宁夏最少,仅233人.地区发展不平衡也体现在各省注册会计师行业收入分布上,北京、上海、江苏位列前三,合计为297亿元,约占全国行业总收入的45%.
(二)业务收入
"十二五"时期,我国注册会计师行业所服务的企业、行政事业单位超过420万家,行业总收入从440亿元增长到656亿元[2],年均增长率约10.50%,超过同期国内生产总值增长均速.11家获财政部、证监会推荐从事H股审计业务的大型事务所(以下简称11家H股所)的总收入约为281亿元,除此之外的其他29家证券所(以下简称其他证券所)收入合计约为121亿元.非证券所业务收入约为254亿元.值得关注的是,2015年度注册会计师行业收入同比增长约11.37%,自2013年度之后首次恢复两位数增长.虽然行政审批制度改革和商事制度改革取消企业年检和清理前置中介服务对中小事务所传统审计业务收入产生一定冲击,但资本市场改革以及全国中小企业股份转让系统(以下简称新三板)相关审计业务的活跃对行业收入大幅提升有显著的促进作用(具体见下文证券所部分).
1.收入构成
注册会计师行业的业务总体可分为审计业务和非审计业务,后者包括税务、咨询、会计服务等."十二五"时期,行业审计业务收入从2011年的321亿元增长到2015年的478亿元,年均增长率约为10.47%.非审计收入(含税务、咨询和其他业务)从119亿元增长到178亿元,年均增长率约为10.59%.从金额占比看,审计业务收入仍然是主要收入来源,占比73%左右.
表2 "十二五"时期审计和非审计业务收入情况 金额单位:亿元
2.收入规模分布
数据显示,"十二五"时期,我国会计师事务所的规模呈现做强做大趋势.收入1亿元以上的大所从44家增加到48家,其中收入5亿元以上的大所从2011年的12家(合并前的中瑞岳华和国富浩华分别计算)增加到2015年的19家.收入区间在5000万元-1亿元、3000万元-5000万元、1000万元-3000万元的事务所数量均呈现总体增长趋势.收入在100万元-1000万元的事务所数量与100万元以下的事务所数量呈此消彼长之势,前者从3484家增长到4039家,后者从3004家减少到2580家.
3.人均创收
"十二五"期间,得益于行业总体收入的持续增长,合伙人(含股东,下同)人均创收、注册会计师人均创收和员工人均创收三个指标均呈正向持续增长态势.合伙人人均创收从144万元增长到206万元,注册会计师人均创收从47万元增长到65万元,员工人均创收从20万元增长到25万元.从行业整体来看,合伙人人均创收是注册会计师人均创收的3倍左右,是员工人均创收的8倍左右.
(三)支出情况
会计师事务所的主要支出为营业支出和税费支出.数据显示,"十二五"时期,事务所的营业支出和税费支出与行业总收入呈同向增长之势.其中,营业支出从2011年的367亿元增长到2015年的588亿元,税费支出从50.6亿元增长到62.2亿元.
1.营业支出总体构成
2015年的营业支出构成显示,职工薪酬占比41.89%,差旅费占比11.9%,办公费、咨询费和劳务费合计占比18.26%,租赁费占比3.8%.上述支出合计占事务所营业支出的75.89%.由此可见,人力成本以及为提供智力服务发生的周边支出为会计师事务所主要营业支出,这也符合注册会计师行业作为知识密集型专业服务行业的基本特征.
2.工资薪酬
进一步分析不同类型的会计师事务所职工薪酬支出情况,2015年,11家H股所在职工薪酬方面的支出为107亿元,占其收入比重的38.08%;其他证券所为40.2亿元,占其收入比重的33.22%;非证券所为99.2亿元,占其收入比重的39.06%.从各职级人员薪酬支出分布看(见表4),合伙人工资薪酬支出28.4亿元,高级经理35.8亿元,经理36.6亿元,其他人员145.7亿元.需要说明的是,合伙人的工资薪酬支出特指固定薪酬,未包括事务所向合伙人分配的剩余收益(分红).2015年全行业合伙人平均工资薪酬为11.3万元(由于合伙人以分红为主要收入来源,因此平均工资薪酬较低属正常现象),高级经理平均工资薪酬为25.4万元,经理平均工资薪酬为15.3万元,其他人员平均工资薪酬为8.2万元.总体来看,员工平均薪酬与事务所规模呈正相关关系,以高级经理为例,11家H股所中的平均工资薪酬是其他证券所的2倍,是非证券所的5倍,这既是专业水平知识和从事复杂业务的客观要求,也是注册会计师阶梯流动集聚效应的体现.
3.税费支出
"十二五"时期,行业税费支出从50.6亿元增长到62.2亿元,行业总体税负从11.50%下降到9.48%.2012年,国务院决定实施"营改增"改革.数据显示,"营改增"前,营业税占收入的比重约为5.25%,"营改增"后,营业税和增值税之和占收入的比重约为4.45%,税负有所减轻.从2015年的税费构成看,增值税和所得税(含企业所得税和个人所得税)是主要税费支出,分别占43.46%和47.94%.
(四)人才情况
"十二五"时期,我国注册会计师人数从2011年的约9.4万人增长到2015年末的10万余人,合伙人数量从约3万人增长到近3.2万人.其中,11家H股所的注册会计师人数占行业注册会计师总数的比重从11.54%上升到14.08%,2015年平均每家H股所拥有注册会计师1296人.其他证券所的注册会计师人数占行业注册会计师总数的比重从9.19%上升到12.27%,2015年平均每家所拥有注册会计师428人.非证券所的注册会计师人数占行业注册会计师总数的比重从79.27%下降到73.65%,2015年平均每家非证券所拥有注册会计师10人.注册会计师的流动延续了向证券所(含H股所)小幅缓慢集中的态势.
1.年龄结构
数据显示,我国注册会计师行业年龄结构呈现"高龄比重较大,后备力量不足"的特点.
从合伙人年龄结构看,"十二五"期间,40岁以下的合伙人占比从2011年的12.47%下降到2015年的8.16%,41-60岁的合伙人占比从58.94%上升到65.51%,60岁以上的合伙人占比从28.59%下降到26.33%,其中65岁以上的合伙人占比从18.82%下降到17.32%.
从注册会计师年龄结构看,30岁以下的注册会计师占行业注册会计师人数的比重从2011年的7.76%下降到2015年的6.28%.31-40岁的注册会计师占比从39.36%下降到22.49%,41-50岁的注册会计师占比从24.54%上升到39.06%.51-70岁的注册会计师占比变化较小,2011年为24.65%,2015年为25.78%.70岁以上注册会计师占比从3.69%上升到6.40%.高龄注册会计师比重较大的一个原因是我国注册会计师行业起步较晚,自1993年开始实行注册会计师考试,1998年行业实行"脱钩改制",当时行业的中坚力量年龄段人数较为集中,目前陆续进入高龄状态.后备力量不足的原因主要是人才流失."十二五"时期,我国金融、互联网等领域蓬勃发展,注册会计师行业对年轻人的吸引力有所下降,加入会计师事务所不再是优秀年轻专业人才的首选;同时,经验丰富的注册会计师离开事务所流向国企、券商、上市公司的比例比前些年有所提高.
2.学历结构
数据显示,"十二五"时期,我国注册会计师行业的学历结构不断优化,具有本科和硕士学历的注册会计师人数占比持续攀升,大专及以下学历的注册会计师人数占比持续下降.硕士学历注册会计师占比从2011年的4.22%上升到2015年的5.26%,本科学历注册会计师占比从40.10%上升到46.44%,大专及以下学历注册会计师占比从55.18%下降到48.15%.
3.性别结构
"十二五"时期,行业中女性注册会计师占比小幅上升.2011年,女性注册会计师占比47.63%,2015年,这一比例上升到49.35%.在全行业合伙人中,2011年,女性约占40.36%,2015年,这一比例上升到41.33%.但在证券所中,女性合伙人占比34.17%,男性合伙人占比65.83%.证券所的女性合伙人比例低于行业平均水平.
(五)证券所情况
证券所是指具有财政部和证监会颁发的从事证券、期货业务资格许可证,提供证券期货审计服务的会计师事务所."十二五"期间,在财政部推动下,40家证券所全部完成了特殊普通合伙转制.2015年,40家证券所的收入总计为402亿元,占行业总收入的61.28%,其中审计业务收入为314亿元,占行业审计业务收入的65.69%,证券所的合伙人人数为3009人,占行业合伙人人数的9.47%,注册会计师人数为26,682人(含拥有注册会计师资格的合伙人),占行业注册会计师人数的26.36%.进一步分析,证券所收入占比比注册会计师占比高一倍,说明市场中的高端业务主要集中在证券所,但高端业务中审计业务占到一半以上,说明证券所还有进一步拓展业务领域的空间.
1.上市公司年报审计业务
"十二五"时期,上市公司年报审计市场持续增长.证券所服务的A股上市公司客户数从2011年的2302家增长到2015年的2808家,上市公司年报审计业务收费总量从2011年的约28亿元增长到近42亿元,平均每家上市公司为年报审计付费149万元.从2015年上市公司年报审计市场份额来看,"四大"会计师事务所(普华永道中天、德勤华永、安永华明和毕马威华振,以下简称"四大")收入为17.56亿元,占比约41.96%,其他7家H股所收入为16.39亿元,占比约39.16%,其他证券所收入为7.9亿元,占比约18.88%.
2.新三板相关业务
"十二五"时期,资本市场进一步多层次发展,定位于服务中小企业的新三板成为新的增长亮点.新三板相关法规体系的进一步完善,给会计师事务所带来更多商机.2013年12月,国务院发布《国务院关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》.2014年,新三板新增挂牌公司1216家,2015年新增3465家.截至2015年12月,共有5037家新三板挂牌公司,挂牌公司资产总额达15,954亿元,总收入8712亿元,利润总
进一步分析2015年新三板客户分布情况,"四大"的新三板客户为18家,客户平均资产规模达103.8亿元,平均净利润14,017.50万元;其他7家H股所承接了2367个新三板项目,平均每所338个项目,客户平均资产规模约为3.3亿,平均净利润1563.04万元;其他29家证券所承接了2652个新三板项目,平均每所91个项目,客户平均资产规模约为2.4亿,平均净利润1194.59万元.
3.H股审计业务情况
2010年12月,经与香港特区有关方面达成协议[4],财政部、证监会联合推荐了12家内地会计师事务所从事H股企业审计业务(中瑞岳华和国富浩华于2013年合并为瑞华,现有11家H股所),标志着H股双重审计政策彻底取消.如图14所示,内地所获许从事H股审计业务以来,客户数量平稳增长,H股审计业务收入增长较快.H股客户数从2011年的165家增长到2015年的303家.2015年内地所的H股审计业务收入约为26.6亿元,比2013年的20亿元增长了33.0%.从项目分布看,H股客户仍主要集中在"四大",在2015年的303家H股客户中,"四大"的客户为271家,占比约89.4%;"四大"取得审计收入约26.1亿元,占比约98.1%.从主审比例来看,内地所主审的项目数为53个,占全部项目比例的17.5%.以此为例,虽然国内事务所的实力在"十二五"时期有了显著增强,但在国际业务拓展方面,尚需更多努力.
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