新收入准则五步法
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新收入准则五步法
新准则设定了收入确认计量的五步法,分别如下:
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【前提】第一步:识别与客户订立的合同;
【基础】第二步:识别合同中的单项履约义务;
【关键】第三步:确定交易价格;
【核心】第四步:将交易价格分摊至各单项履约义务;
【判断】第五步:履行
新收入准则五步法:第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关,第三步和第四步主要与收入的计量有关.
新收入准则五步法原理
a.确认合同
b.识别义务
c.交易价格
d.分摊到各义务
e.确认收入
不管叫几步法,本质上体现的是一个做事的思考过程.这五步,a和b主要是实,指客观事实;c.d.e是账,指账务处理.所以总体思路就是:由实到账、由实到账、由实到账.这也是会计处理最本质的原理所在,就是把企业在平时发生的经营活动用会计语言记录下来.新收入准则也秉承的是这个思想.
有了这个总体认识以后,就可以来看各个组成部分了.
a. 合同
合同广义上指的是双方约定,所以不限于书面,包括口头约定或商业习惯等.我个人觉得只要学过经济法,这个理解起来很简单.能识别一份合同是不是真合同(指是否具有商业实质),也算是一个会计人的基本能力.
比方说两家公司都是卖99.999%黄金的,为了方便客户,两个仓库相互换了一车货,这种稍有判断力的人就能知道,属于没有商业实质,跟签没签合同无关.
所以对于合同这个点,个人觉得在考试中,不会出现特别难判断的情况.在实务工作中,完全无法判断一份合同是否具有商业实质的情况也较少.如果出现了,那就需要参考非货币资产交换准则一同判断,这管文章就不花功夫讨论这个问题.
合同还有一个需要注意的事项,那就是价款能否收回,这也是合同成立的一个必要条件.比方说两家公司签订了合同,有效期为两年,第一年底时,其中的买方基本面已经恶化,付款困难.那么第二年合同也就不成立了.所以第一年合同成立,确认收入,第二年合同不成立,不确认收入.
有效的合同是第一步,是收入的基础,需要注意的就是两个必要条件,是否具有商业实质和价款能否收回.
b.履约义务
我想用做菜来打个比方,这样更好理解履约义务.
合同中可以有一个或多个履约义务,由于收入需要分配到每个义务的头上,所以我们必须得把履约义务一个个分出来.
做菜的时候也是一样.我们可以在一口锅里只炖土豆(甭管好不好吃),也可以把土豆和五花肉炖在一起,甚至可以再加胡萝卜.
如果把一种食材比做一个履约义务,那么这锅菜里有几种食材,我们可以通过简单的判断就区分开,因为每种食材性质不同.
同样的根据性质,也能很快分辨出不同的义务,比如手机和话费就是两种不同的义务,尽管是一起卖的,但得分开记收入.
但有三种情况,基本上是不能区分的,重大整合、重大修订、高度关联.也就是说有这三种情况,得看起一种食材.比方说五花肉在下锅之前,你先用盐和酱油先腌了一会,然后用油和豆瓣酱煸了一下.后面加上土豆胡萝卜一起炖了.现在让你说一说这锅菜的食材有哪些,需要单独把盐、酱油、豆瓣酱列出来和土豆一起吗???完全不用,因为这些调料和五花肉属于高度关联、重大整合的,应该把这几种调料和五花肉看成一个整体.而土豆、萝卜跟这些调料能区分开.所以这盘菜的履约义务还是按三种食材来区分就对了.
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